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    个人所得税税率表【个人所得税扣除额标准探讨】

    分类:幼儿园 时间:2020-03-26 本文已影响

    相关热词搜索:扣除额 个人所得税 探讨 标准

    (锡林郭勒盟职业学院,内蒙古 锡林浩特 026000)
    摘 要:文章在观察个人所得税上调形势、评价目前个人 所得税扣除标准的基础上,探讨了个人所得税的公平性原则和个人所得税扣除标准的调整问 题。
    关键词:个人所得税;
    扣除额;
    标准
    中图分类号:F810.42  文献标识码:A  文章编号:1007—6921(2009)13—0025—02

    个人所得税是一个调节收入的税种,25年前的起征点是800元。当时的800元对于老百姓来说 可以[CM(22]是一个天文数字。现在扣除标准几经调整,变成2 000元,但实质上这个标准依然很低 ,原本是调整收入分配的税种,现在变成了向大众征税,没有起到应有的调节作用。
    1 个税上调形势观察

    当前我国经济形势严峻,CPI指标长时间在高位运行,必将导致普通收入阶层日常消费品支 出的增加。消费者物价指数(Consumer Price Index,英文缩写为CPI)通常作为观察通货膨 胀水平的重要指标,如果消费者物价指数升幅过大,表明通货膨胀已经成为经济不稳定因素 。2008年我国CPI增长达到4.8%,相对富有阶层,普通收入阶层食品支出在日常消费支出占 据了较大的比例,日常食品价格的增[CM(22]长,对他们的影响较大。在食品价格中,粮食 上涨6.3%,肉禽及其制品上涨31.7%,蛋上涨21.8%。2008年CPI形势不容乐观。工业品出厂 价格、燃料动力价格也在加快上涨,同时,我国面临着国际初级产品持续大幅上涨的外部环 境,可以说当前商品价格形势面临着上涨的较大压力,形势十分严峻,特别是国际原油价格 更是直接牵动百姓生活,油价的上涨将产生“蝴蝶效应”,进一步推动各经济要素的价格上 涨。提高个人所得税起征点,提高免征额无疑是降低人们的生活成本,缓解物价与消费增加 的压力。①目前,个人收入差距过大,贫富悬殊是我国整个社会经济突出矛盾之一。②调整 个人所得税费用扣除标准是经济发展水平的客观需要。从市场物价水平看,居民个人收入水 平、消费水平、物价水平都有了显著提高。③我国现行个人所得税制度在费用扣除上未充分 考虑纳税人在消费能力上的差别。④我国现行个人所得税制度在费用扣除上未充分考虑不同 的纳税人的职业、支出和家庭状况。
    2 对目前个税扣除标准的评价

    2007年12月29日,全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定,个人所得税 工资薪金费用扣除标准自2008年3月1日起由1 600元提高到2 000元。如前所述,这一标准具 有一定的合理性,也具有一定的超前性。针对主张调高扣除标准的呼声,至少在目前现有情 况下是不具备条件的。①从消费者价格指数来看,我国今年CPI快速上涨,其背后隐含的 通货膨胀是直指扣除标准调高的压力。而无论是从历史的8%,还是从预测在今年剩余时间内 中国CPI增速放缓,由于2 000元的扣除标准已经为CPI的涨幅留出了空间,在目前还不存在 调高的紧迫性。②个人所得税工薪所得实行九级超额累进税率,最高一级为45%,最低一级 为5%。假设某人月工资收入为2 500元,实际缴纳的税款仅为{(2 500-2 000)x5%}25元;
    月 工资收入4 000元,税款为{余额为(4 000-2 000)=2 000元,2 000元则由500元部分和1 500 元部分所组成,税额为{500×5%+1 500×10%}175元;
    月工资收入7 000元,税款为{余额 为(7 000-2 000)=5 000元},5 000元则由500元部分、1 500元部分和3 000元部分所组成 ,税额为{500×5%+1 500×10+3 000×15%}625元。因此,累进税率在收入分配调节中的 作用可见一斑。

    ③从个人的所得税实际负担能力来看,虽然工薪所得费用扣除标准为2 000,但并不意味着工薪所得的扣除额仅为2 000元。根据《个人所得税法实施条例》有关规定,单位为个人缴 付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税 所得额中扣除。因此,个人所得税交纳计算为总共每月取得的工资和薪金收入,减去个人承 担的“三险一金”后,再减去每月2 000元的费用扣除额,才是应纳税所得额,同时,住房 公积金的留存比例也在2006年由过去的8%提高到12%。这意味着在计算个人所得税时实际的扣除额将不止2 000元。

    通过以上分析可以看出,目前2 000元的费用扣除标准是比较适宜的,还有一定的宏观调控 空间。
    3 个税的公平性原则探讨

    涉及到个人所得税公平包括以下三个元素:①起征点。②税率。③综合所得,也即应以家 庭负担申报或者退税。


    3.1 个税起征点

    以个税起征点而言,到底是上调到2 000元,还是直接上调至3 000元,论证不够科学,最有 力的一个论据是人均负担费用预测。国务院提出个税起征点的根据,是国家统计局发布的城 镇居民人均负担费用支出,财经委测算这一数字2008年是1 745元,2009年大概是1 920元 ,2 000元的起征点只能管两年。

    将个税与CPI挂钩,可以兼顾公平与效率。物价上涨相当于隐性税收,个税的调节必须弥补 隐性税收收入的上升,以保证工薪族的实际生活水准不下降。如物价上涨6%,货币的购买力 随之下降,而缴纳的个税数额不变,则民众的实际收入同比下降。
    3.2 个税国际化

    从个人所得税改革的长期方向来看,“与国际接轨”,把个人所得税改为以家庭为单位的综 合所得税模式,实行分类征收的项目缴税后不再进行申报和汇算。
    3.2.1 以家庭为单位进行个人所得税征收,是世界上绝大多数国家的通行做法。在这些 国家,个税到底交多少,不是只看个人的收入状况,而是和纳税人的家庭状况密切相关的。

    如日本,实行的“所得税控除制度”,就是将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所 需的最低费用以及社会保险费用等,免征所得税。法国则将家庭人数变成纳税的参数,每个 成年人家庭参数为1,每个孩子家庭参数为0.5,这样,一对夫妇加一个孩子的家庭,参数就 是2.5,依此类推,参数越高,纳税时减免的数额就越高。而德国更是不怕麻烦,收税前对 纳税人的家庭负担进行十分精确的计算,他们不仅会区分单身、已婚无孩子、已婚有孩子等 基本状况,更会对孩子的教育费用,家中是否有特殊支出等进行精确的计算。这样做的目的 无非是一个,就是对每个纳税人的贫富程度,进行尽可能准确的评价,家庭收入越高,纳税 就越高,以充分体现公民纳税的准确、合理、公平、公正。
    3.2.2 目前,我国个人所得税实行的是分类所得税制度,征收起来可谓简单易行,方便 快 捷,只要公民个人的收入达到起征点,就按规定进行扣除,根本不考虑纳税人的家庭负担等 情况。这样做虽然从字眼上看,跟“个人所得税”名副其实,收得也算光明正大,理所当然 。但与国际通行的参照家庭状况的做法相比,其不合理、不公正、缺乏人性化的弱点就暴露 无遗。
    3.2.3 个人所得税作为收入调节功能较强的税种,在调节收入分配、缩小收入差距、缓 解财富分配不公、构建和谐社会等方面可以发挥积极作用,绝对不能够把它看成仅仅是为政 府聚财。
    4 个人所得税扣除标准的调整问题

    个人所得税工薪所得的费用扣除标准和公民的平等权、生存权和发展权等基本人权密切相关 。因此,对于这一事项不能授予行政机关予以调整,而只能实行立法保留,这样就排除了授 权国务院根据形势变化对扣除标准予以调整的问题。因经济发展、通货膨胀及居民收入变动 等方面的原因,立法机关可以在一段较长的时期后对费用扣除标准继续进行调整。可以明确 规定关于费用扣除标准修改或调整的权限、程序和规模,以使费用扣除标准与经济形势的发 展相适应。法律的稳定性和法律的及时立、改、废并不矛盾,法律及时修正,贴近社会现实 需要,恰恰是法律稳定性的本源之所在。

    当然,随着我国个人所得税法律制度的日益完善,可以考虑引进夫妻合并申报、以家庭为 单位纳税的家庭课税制模式,从而更好地实现个人所得税的人的属性。
    [参考文献]
    [1] Dennis C.MueUen Public Choice,Cambridge University Press,1989,1~2. 
    [2] 刘磊.税收立法的民主过程—公共选择理论及其借鉴意义[J].扬州大学税务 学院学报,2000,(1).
    [3] 个税起征点听证会上午时段实录[OL].人民网http://news.hexun.com/d etml,2005-09-27.
    [4] 刘小川.我国个人所得税扣除额的合理性标准选择[J].上海:上海财经大学 学报,2005,7(6).

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