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    关于纳税遵从的思考:纳税遵从度

    分类:写作技巧 时间:2019-05-26 本文已影响

      摘要:当前我国纳税意识比较薄弱,纳税遵从度不高,进一步研究和应用纳税遵从理论,对丰富和发展纳税遵从理论、构建和谐的税收征纳关系、提高我国的纳税遵从度具有重要意义。本文分析了纳税不遵从的主客观原因,比对于如何提高纳税遵从度提出初步的建议。
      关键词:纳税遵从社会心理行为机制税收环境
      自1998年开始,我国不断推进、深化税收征管改革。在如何提高纳税遵从度问题上不断探索,我国公民纳税遵从度有了较大程度提高。 然而,在世界范围内,我国纳税遵从度仍处偏低水平,进一步研究和应用纳税遵从理论,对丰富和发展纳税遵从理论、构建和谐的税收征纳关系、提高我国的税收征管水平具有重要意义。
      一、纳税人纳税不遵从的原因
      (一)纳税遵从成本偏高,不遵从成本偏低
      1、我国税收遵从成本居高,不遵从成本低
      在我国,纳税人申报纳税需提供的材料甚多,所需要提供的各项数据资料和填制的多种表格耗费大量人力物力;纳税单位还要面临多项税务检查,其提供资料和接待都要付出不低的成本,大大挫伤纳税人的积极性。然而当前我国纳税稽查力度较小,对于偷逃税行为的处罚过轻,这使纳税人税收违规成本预期较低,是纳税人产生侥幸心理,滋生不良的偷逃税风气并竞相效仿,形成纳税不遵从的社会心理。
      (二)税收知识为普及,纳税意识尚未形成
      当前我国市场经济正在逐步的完善中,在转轨的特殊时期,受各种因素的影响,公民道德正受着各种冲击,而法制意识却尚未形成,人们的逐利性逐步增强,在追求自身利益最大化的过程中,其行为极易偏离正确的方向,产生诸如纳税不遵从等违法行为。加之由于当前税法尚未普及,税收宣传教育力度较低,公民对税收缺乏基本的理解,对税收的作用及其模糊,难以用税收的理论指导其行为,也难免产生抵触情绪,从而滋生纳税不遵从行为。
      (三)税收负担较重,主体权利与义务的失衡
      从我国目前税负水平状况及宏观税负变动趋势来看,我国整体税负偏重,且大口径税负水平是呈逐步上升趋势的,且比发展中国家水平高出不少。对偷逃税的研究表明,大多数偷逃税案例都出自一个原因,即纳税人感到税负过重,心理上难以接受。
      同时在提到税收时,国家机关过分强调其强制性、无偿性、固定性,对纳税人的权利极少做明确的规定和说明。公民税收权利与义务并不匹配,这无疑加重了公民对税收的抵触情绪。如此纳税义务的履行往往变成公民不得不做却并非自愿的行为。
      (三)税收制度及税收法律制度不完善
      目前,国家经济结构不断变化,也就意味着国家的税源结构随之发生改变,然而在税制的设计方面却未能随形势的变化及时发生改变,出现税收漏洞。在新情况不断出现的形势下,由于漏洞的存在以及税收征管方面的落后,企业在征管不严的情况下极易利用税制缺陷偷逃税款,造成国家的税收流失。
      在法制层面上,我国税收基本法未能建立,我国现行各种税收的立法层次普遍不高,其法律权威性相对较低,自然法律效力也不高,执行力度较小。税务行政执法和执法监督中的许多具体问题的处理原则及一系列直接关系征收管理的规章还不具备法律效力。
      (四)税收征管不力
      目前,我国税收征管中缺乏税收基础管理环节,同时税收工作方式粗放,手段落后,在信息化建设方面也相对落后,各部门之间配合度较低,税务机关对纳税人户籍状况把握不准,税源不清,老式弱化的税收征收方法极易形成征管漏洞,易诱发税收不遵从行为从而导致税收流失。
      税收稽查是防止偷漏税的最后一道防线,然而目前稽查法制缺位,工作有失规范,导致对税收违法案件查处率不高,惩罚不力,助长了税收违法的不良风气。
      二、提高纳税遵从度政策建议
      (一)强化税法宣传,普及税收知识,树立正确的税收观念
      要使纳税人的税收遵从行为得以实现,最基本而有效的办法是提高纳税人的税收知识素养。这就需要针对纳税人性别、年龄、受教育程度、职业、层次等的不同有针对性地开展全方位、多层次、立体化、形式多样的税收基本知识的普及、教育、培训和宣传等活动,以提高纳税人对税法的认知度,让纳税人正确认识税收,让纳税人感受到自己与税收之间存在着直接的经济关系,使纳税人树立正确的税收观念,为合作式税收遵从关系的形成奠定坚实的思想基础。
      (二)落实税法精神,切实保障纳税人的权利
      我国新出台的《税收征收管理法》扩大了纳税人合法权益范围,并增加了保护合法权益的条款,然而在具体的实行过程中却难以得到很好的实践。一直以来,税务机关工作中存在片面强调义务的误区,要切实保障纳税人合法权益必须走出这一误区,将保护纳税人合法权益作为工作的核心,切实贯彻税法的精神,使税法作为纳税人权利法案的条款得以落实,确保纳税人权利义务相统一。在法律制定中重点要建立和完善争议调解和纠错机制,完善税务行政复议制度以及行政诉讼制度,以保障纳税人的合法权益使纳税人的态度得到转变, 遏制情感性税收不遵从。
      (三)完善税制,规范税收优惠让纳税人税负合理
      在启动新一轮的税制改革时,要求改革以“统一税法、公平税负、优化结构、提高效率”为目标来,对我国税制进行全面的改革与完善。减少税法漏洞,重点要关注税收优惠方面,应当尽量的减少税收优惠,建立完善的税收减免制度,并尽量以完善的税式支出代替税收优惠,使税法更加的全面完善,也使偷逃税的不法分子无可趁之机。
      (四) 完善税后征管,降低遵从成本,提高违规成本
      首先,提高稽查队伍的素质,培养专家稽查队,完善稽查技术,提高稽查的科技化和信息化,以强化稽查效果,严密打击偷逃税行为。同时扩大稽查面,提高稽查概率,集中力量查处一些大案要案。
      其次,加大处罚力度,对于纳税违法行为,一经查实,应给与严重处罚,对违法纳税主体实行公告曝光制度,建立信用档案,将违法者的违法成本从经济代价扩大到社会信用、声誉以及心理等方面,加大税收违法违规的预期成本。震慑潜在的偷逃税者,减弱偷逃税者的侥幸心理和税收不遵从行为的发生概率。(作者单位:西南财经大学财税学院)
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      参考文献:
      [1] 练华坚《从纳税不遵从的表现看为纳税人服务》,《公共经济评论》2004 年第5 期
      [2] 岳树民《中国税制优化的理论分析》,中国人民大学出版社 2003 年
      [3] 锡德里克?桑福德《成功税制改革的经验与问题》(第4 卷),中国人民大学出版社2001 年版

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